2021年初级会计实务第三章考试概要：负债
2021年初级会计实务第三章考试概要：负债（第4节）
第四节应交税费
一、应交税费概述
企业依据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、花费税、企业所得税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房地产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、印花税、耕地占用税、契税、汽车购置税等。
企业应设置“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳状况。企业交纳的印花税、耕地占用税等无需预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
二、应交增值税
(一)增值税概述
根据国内现行增值税方案的规定，在国内境内推销货物、加工维修修配劳务、服务、无形资产和不动产与进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。
依据经营规模大小及会计核算水平的完善程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。计算增值税的办法分为一般计税办法和浅易计税办法。
增值税的一般计税办法，是先按当期推销额和适用的税率计算出销项税额，然后以该销项税额对当期购进项目支付的税款(即进项税额)进行抵扣，间接计算出当期的应纳税额。应纳税额的计算公式为：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
公式中的“当期销项税额”是指纳税人当期推销货物、加工维修修配劳务、服务、无形资产和不动产时根据推销额和增值税税率计算并收取的增值税税额。当期销项税额的计算公式为：
销项税额=推销额×增值税税率
公式中的“当期进项税额”是指纳税人购拿货物、加工维修修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额。
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。增值税的浅易计税办法是根据推销额与征收率的乘积计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式为：
应纳税额=推销额×征收率
公式中的推销额不包括其应纳税额，假如纳税人使用推销额和应纳税额合并定价办法的，应根据公式“推销额=含税推销额+(1+征收率)”还原为不含税推销额计算。
增值税一般纳税人计算增值税大多使用一般计税办法;小规模纳税人一般使用浅易计税办法;一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税推销行为，也可以选择浅易计税办法，但是不得抵扣进项税额。
(二)一般纳税人的账务处置
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等状况，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“浅易计税”“出售金融产品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细科目。
“应交增值税”明细科目一般设置以下专栏：“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“转出多交增值税”“减免税款”“出口抵减内销商品应纳税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”。
一般纳税人账务处置的内容包括：得到货物、同意应税劳务和应税行为;推销货物、提提供税劳务、发生应税行为;交纳增值税;月末转出多交增值税和未交增值税。(三)小规模纳税人的账务处置
小规模纳税人核算增值税使用简化的办法，即购拿货物、加工维修修配劳务、服务、无形资产或不动产，得到增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计人有关本钱成本或资产。
一般来讲，小规模纳税人使用推销额和应纳税额合并定价的办法并向顾客结算款项，推销货物或提提供税劳务后，应进行价税离别，确定不含税的推销额。不含税的推销额计算公式为：
不含税推销额=含税推销额+(1+征收率)
应纳税额=不含税推销额×征收率
小规模纳税人进行账务处置时，仅需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，该明细科目不再设置增值税专栏。
(四)差额征税的账务处置
(五)增值税税控系统专用设备和技术维护成本抵减增值税税额的账务处置三、应交花费税
企业应在“应交税费”科目下设置“应交花费税”明细科目，核算应交花费税的发生、交纳状况。
四、其他应交税费
其他应交税费包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房地产税、应交土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交个人所得税等。
企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算。
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